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Fiscalité des expatriés en Europe 2025 : les dernières mesures incitatives dans 5 pays clés

En mars 2025, les pays européens ont continué d’affiner leurs cadres fiscaux pour attirer les salariés expatriés, en alignant les incitations fiscales sur les exigences du marché du travail et les lignes directrices de l’OCDE en matière d’équité fiscale. Les politiques ciblant les salariés délocalisés sous contrat de travail – à l’exclusion des travailleurs indépendants ou des personnes exerçant une activité lucrative passive – témoignent d’une conception et d’une mise en œuvre particulièrement sophistiquées. Inspirées par la loi Beckham espagnole (décret royal 687/2005), pionnière de l’imposition forfaitaire pour les expatriés, plusieurs évolutions majeures se distinguent en Europe, détaillées ci-dessous avec leurs seuils, conditions et fondements réglementaires spécifiques.

1. Loi Beckham espagnole : portée élargie et paramètres ajustés

Le régime fiscal spécial espagnol pour les expatriés entrants, communément appelé loi Beckham, continue d’offrir un traitement fiscal favorable aux expatriés. Depuis 2024, les personnes éligibles sont imposées à un taux forfaitaire de 24 % sur les revenus de source espagnole jusqu’à 600 000 €, les revenus dépassant ce seuil étant imposés à 47 %. De récentes modifications ont élargi l’éligibilité aux nomades numériques titulaires de contrats de travail auprès d’entreprises étrangères, renforçant ainsi l’attrait de l’Espagne pour les télétravailleurs.

2. Le régime révisé des résidents non habituels (RNH) du Portugal : l’accent sur l’emploi

Le régime NHR du Portugal, initialement instauré par le décret-loi 249/2009, a subi d’importantes modifications. Le régime initial NHR a pris fin le 31 décembre 2023. Cependant, un régime transitoire permet à certaines personnes d’en bénéficier, à condition de remplir des critères spécifiques, comme avoir entamé des procédures de résidence avant la date limite. Le nouveau régime, souvent appelé NHR 2.0 ou IFICI, vise à attirer des professionnels hautement qualifiés dans la recherche scientifique et l’innovation. Les personnes éligibles bénéficient d’un taux d’imposition forfaitaire de 20 % sur les revenus d’emploi de source portugaise pendant dix ans. Les revenus de source étrangère sont généralement exonérés, mais doivent être déclarés. Notamment, les pensions étrangères relevant de ce régime sont imposées à des taux progressifs, et les revenus d’investissement provenant de juridictions figurant sur la liste noire sont soumis à un impôt forfaitaire de 35 %.

3. Programme irlandais d’aide aux expatriés (SARP) : encourager les expatriés à hauts revenus

L’Irlande propose le Programme spécial d’exonération des cessionnaires (SARP) pour attirer des expatriés hautement qualifiés. Dans le cadre de ce programme, 30 % des revenus supérieurs à 100 000 € sont exonérés d’impôt sur le revenu, pendant cinq années fiscales consécutives maximum. Pour en bénéficier, les salariés doivent arriver en Irlande avant fin 2025, travailler pour une entreprise constituée et résidente fiscale dans un pays avec lequel l’Irlande a conclu une convention de double imposition, être titulaires d’un numéro personnel de service public irlandais (PPSN) et percevoir un salaire de base minimum de 100 000 € par an (hors avantages en nature, primes et stock-options).

4. Les incitations fiscales proposées par l’Allemagne pour les employés expatriés : attirer les talents mondiaux

Afin de remédier aux pénuries de main-d’œuvre et d’améliorer sa compétitivité, l’Allemagne a proposé des incitations fiscales visant à attirer des expatriés qualifiés. À compter d’août 2024, le gouvernement allemand prévoit de mettre en œuvre une réduction d’impôt allant de 10 % à 30 % pour les travailleurs qualifiés étrangers pendant leurs trois premières années d’emploi en Allemagne. Cette initiative vise à attirer 400 000 travailleurs qualifiés chaque année afin de combler les pénuries critiques dans des secteurs tels que l’hôtellerie, les soins infirmiers et l’éducation.

Par ailleurs, le gouvernement allemand a mis en place des mesures d’allègement fiscal en faveur des salariés expatriés. L’abattement de base de l’impôt sur le revenu des personnes physiques devrait être porté à 12 084 € en 2025, garantissant ainsi qu’une plus grande partie des revenus reste exonérée d’impôt. De plus, l’abattement pour enfant à charge sera porté à 9 600 € en 2025, offrant ainsi un soutien supplémentaire aux familles expatriées.

Ces mesures proposées reflètent l’engagement de l’Allemagne à créer un environnement plus attractif pour les professionnels expatriés en réduisant leur charge fiscale initiale et en soutenant leur intégration dans la population active allemande.

5. Le régime fiscal des travailleurs impatriés en Italie : des incitations pour les travailleurs entrants

L’Italie offre un régime fiscal avantageux aux expatriés, appelé « régime fiscal des expatriés », afin d’attirer les travailleurs qualifiés. À partir de 2025, les personnes qui transfèrent leur résidence fiscale en Italie peuvent bénéficier d’une réduction de 50 % sur leurs revenus salariaux ou indépendants perçus en Italie, dans la limite de 600 000 € par an. Cet avantage peut atteindre 60 % sous certaines conditions.

Pour en bénéficier, les personnes physiques ne doivent pas avoir été résidentes fiscales en Italie pendant les deux périodes fiscales précédant leur déménagement et doivent s’engager à résider en Italie pendant au moins deux ans. Le régime est applicable pendant cinq ans, avec possibilité de prolongation si certaines conditions, telles que l’achat d’un bien immobilier résidentiel en Italie ou la présence d’enfants à charge, sont remplies.

Veuillez noter que les informations fournies ici sont fournies à titre informatif uniquement et ne constituent pas un conseil juridique ou fiscal. Les lois et réglementations fiscales sont susceptibles d’être modifiées et peuvent varier selon les situations. Il est donc essentiel de consulter les sources gouvernementales officielles ou de solliciter des conseils personnalisés auprès de fiscalistes qualifiés afin de garantir le respect des obligations fiscales en vigueur.